ASSEGNAZIONE AGEVOLATA DI IMMOBILI AI SOCI

Ho letto in una vs. Sediva news la possibilità per l’imprenditore individuale di estromettere anche il locale che sia immobile strumentale della farmacia. Questa agevolazione vale anche per i soci di società di persone o di capitali?

La risposta non può essere affermativa, almeno in principio.
La legge di bilancio 2023 (art. 1 commi 100-105) ha temporaneamente riproposto le agevolazioni per l’assegnazione o la cessione ai soci di beni immobili [fatta eccezione per i c.d. immobili strumentali per destinazione], estromettendoli dal reddito d’impresa.
L’agevolazione è riservata alle società di persone e/o di capitali che, entro il 30 settembre 2023, assegnano ai soci beni immobili diversi da quelli strumentali per destinazione [intesi come tali quelli utilizzati esclusivamente per l’esercizio dell’impresa commerciale].
Ne deriva quindi che sono assegnabili in maniera agevolata gli immobili:

• strumentali per natura*, sempre che non siano utilizzati direttamente dall’impresa;

*Si tratta degli immobili aventi categoria catastale B, C, D, E, A/10 e, come diciamo nel testo, non utilizzati direttamente per l’esercizio dell’attività.

• beni merce, quelli cioè la cui produzione o scambio è diretta proprio all’attività dell’impresa.

Si può pertanto parlare di “assegnazione” ogni qualvolta la società procede alla distribuzione di capitale, di riserve di capitale, di utili o di riserve di utili ma mediante l’attribuzione di un bene.
Il “prezzo” di questa estromissione è il pagamento di un’imposta – sostitutiva delle imposte sui redditi e Irap – pari all’8% della differenza tra il valore c.d. normale del locale e quello fiscalmente riconosciuto [v. Sediva News del 18.01.2023].
L’assegnazione dei beni immobili dovrà avvenire entro il prossimo 30 settembre, e comporterà un versamento dell’imposta mediante mod. F24 – nella misura, come accennato, dell’8% dell’indicata differenza – in due tranches, di cui la prima entro la stessa data del 30 settembre 2023 [il 60% dell’ammontare] e la seconda entro il 30 novembre 2024 [il restante 40%].
Le riserve in sospensione di imposta annullate per effetto dell’assegnazione del bene sono assoggettate ad una imposta sostitutiva nella misura del 13%.
Quanto alle imposte indirette, l’agevolazione riguarda l’imposta di registro ridotta alla metà, e le imposte ipotecaria e catastale in misura fissa, mentre – quanto all’iva – non è prevista alcuna agevolazione e dunque l’iva si applicherà, secondo i vari casi, conformemente alle regole ordinarie.

(mario astrologo)